【外汇课堂】第一节的定义与特征

第一节无形资产的确认和初始计量

一、无形资产的定义和特征

无形资产可分为广义和狭义。知识经济时代，广泛的无形资产打破了传统范畴，形式越来越多元化，如绿色食品标志使用权、IS09000质量认证体系、环境管理体系认证、人力资源、注册域名、企业形象、企业精神等，使无形资产的内容日益丰富，成为企业生存和发展的基石。狭义的无形资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特点。

(一）企业拥有或控制的可以为其带来未来经济利益的资源

小型企业的预期未来经济利益是资产的基本特征，无形资产也不例外。通常，小企业拥有或控制的无形资产应归其所有，并能为企业带来未来的经济利益。但是，在某些情况下，小企业没有必要拥有其所有权。如果小企业有权获得某项无形资产的经济利益，同时又限制他人获得该经济利益，则说明该小企业对该无形资产具有控制权。无形资产，或控制无形资产的经济利益，体现在小企业对无形资产拥有合法所有权或使用权，受法律保护。例如，小企业与其他企业签订合同转让商标权。由于合同的签订，商标使用权出让人的相关权利受法律保护。

(二）无形资产没有物理形态

无形资产通常表现为某种权利、某种技术或某种综合能力来获得超额利润。它们不具有土地使用权、非专利技术等实物形态。小企业的无形资产在很大程度上是通过自身的技术优势为企业带来未来的经济利益。

某些无形资产的存在取决于物理载体。例如，计算机软件需要存储在磁盘上，但这并不会改变没有物理形式的无形资产的特性。在确定包含无形和有形要素的资产是固定资产还是无形资产时，需要通过判断来确定，通常判断的依据是哪个要素更重要。例如，当计算机控制的机械工具没有特定的计算机软件就不能运行时，意味着该软件是相关硬件的组成部分，应将软件视为固定资产；如果计算机软件不是相关硬件的组成部分，则该软件应作为无形资产进行会计处理。不管是否有实物载体，只要将资产归类为无形资产，没有实物形态仍然是无形资产的特征之一。

(三）无形资产是可识别的

如果满足以下条件之一，则视为可识别：

(1)可与小企业分离或分割，可用于出售或转让等，无需在同一营利活动中同时处置其他资产，说明在某些情况下，无形资产可能需要连同相关合同一起用于出售、转让等，在这种情况下，也被视为可辨认的无形资产。

(2) 产生于合同或其他法定权利，无论这些权利是否可以从小企业或其他权利和义务中转让或分割。例如一方通过签订特许权合同获得的特许权与其他使用权是通过合法程序获得的商标权、专利权等。

如果小型企业有权从无形资产中获得未来的经济利益，并且可以约束其他方获得这些利益，则它可以控制无形资产。例如，如果小型企业受到版权、贸易协议约束（如果允许）或员工对产生经济利益的技术知识的保密法定义务等法律权利的保护，则可以控制该利益。

客户关系、人力资源等不符合无形资产的定义，因为小企业无法控制其带来的未来经济利益，不应被认定为无形资产。

品牌、新闻标题、报头、客户名单和大体相似的项目的内部产生的支出无法与整体业务发展成本区分开来。因此，此类项目不应被确认为无形资产。

(四）无形资产是非货币资产

非货币资产是指小企业持有的货币资金以外的资产，以及以固定或可确定金额收取的资产。由于缺乏发达的交易市场，无形资产一般不易转化为现金，小企业在控股过程中未来的经济利益存在不确定性。它们不属于以固定或可确定金额收费的资产，而是属于非货币资产。性资产。

二、无形资产分类

(一）按经济内容

小企业的无形资产按其体现的经济内容可分为：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。

自行开发建设厂房及其他建筑物的，有关土地使用权与建筑物分开办理。购买土地、建筑物所支付的价款，应当在建筑物和土地使用权之间合理分配；难以合理分配的，全部视为固定资产。

1.土地使用权

土地使用权是指国家允许企业在一定期限内开发、利用和经营国有土地的权利。根据我国《土地管理法》的规定，我国的土地属于公有所有，任何单位和个人不得占用、出售或者以其他形式非法转让。国家和集体可以依照法定程序有偿转让土地使用权，企业也可以依照法定程序取得土地使用权，或者依法转让取得的土地使用权。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨、外包、投资者投资。

2.专利

专利权是指国家专利机关依法授予发明创造专利申请人的专有权，包括法定期限内的发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。根据我国专利法的规定，专利权分为发明专利、实用新型专利和外观设计专利两种。自申请日起计算，发明专利权期限为20年，实用新型和外观设计专利权期限为10年。 发明人获得专利权后，在有效期内享有专利专有权。

3.商标权

商标权是指在某一类别的指定商品或产品上使用特定名称或图案的权利。依法登记后，取得受法律保护的专有使用权。商标是用于识别特定商品或服务的标志，代表企业的一种声誉，因而具有相应的经济价值。根据我国商标法，注册商标的有效期为10年，可以依法延期。

4.版权

版权，也称为版权，是指作者对其文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括署名权、发表权、修改权和保护作品完整性的权利，以及复制、发行、出租、展览、表演、展览、广播、信息网络传播、拍摄、改编的权利。 、翻译权、编译权及其他应由著作权人享有的权利。

5.非专利技术

非专利技术又称专有技术，是指不为外界所知，已用于生产经营活动，不受法律保护，能够带来经济利益的各种技术和专有技术。好处。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术和管理专有技术。非专利技术未经法定机关按照法定程序批准认可，不受法律保护。非专利技术没有法律有效期，只有经济有效期。

6.让步

特许经营，又称特许经营、特许经营，是指一个企业在一定区域内经营或销售特定商品的权利，或一个企业接受另一个企业使用其商标、商号、秘密的权利技术等。前者一般是经政府机构授权，允许企业在一定区域内使用或享有经营某项业务的特权，如烟草专卖；权限，如连锁店分店使用总店名等。

(二）按源路由

无形资产按来源可分为外部无形资产和自行创造的无形资产。

境外无形资产是指企业从本企业外部购买和接受国内外科研单位和其他企业投资的无形资产。

自创无形资产是指企业自行开发研究的无形资产。

三、无形资产确认条件

(一）与资产相关的经济利益可能会流向小企业

作为无形资产确认的项目，它必须具有很可能流入企业的经济利益。在一般情况下，无形资产所产生的未来经济利益很可能计入销售商品和提供劳务的收入，或小企业使用无形资产所减少或节约的成本，或获得的其他利益。因此，在实践中，需要专业判断来确定无形资产创造的经济利益是否可能流入小企业。

(二）无形资产的成本能够可靠地计量

可靠地计量成本是资产确认的基本条件。对于无形资产，这一条件更为重要。例如，企业内部产生的品牌、报刊等，由于其成本不能可靠计量专利权与著作权取得，因此不确认为无形资产。

四、无形资产的初始计量

无形资产账户核算小企业持有的无形资产成本，借记入账取得的无形资产成本，贷记入账无形资产出售转入无形资产的账面余额，借记入账余额为借方余额。期末，反映企业无形资产的成本。本科目应按无形资产项目建立明细账，进行明细核算。

无形资产应当以成本计量，即为取得无形资产并使其达到预定用途所发生的一切支出，作为无形资产的成本。对于来源不同的无形资产，其初始成本的构成也不同。

(1)外包无形资产成本。外包无形资产成本包括：购买价款、相关税费及其他相关费用（包括相关借款费用）。其中，直接归属于制造过程中发生的其他费用资产达到预定用途，包括为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费、测试无形资产能否正常发挥作用的费用等，但不包括为推出新产品而进行的宣传广告费、管理费和其他间接费用也不包括无形资产达到预定用途后发生的费用。

小企业应按实际支付的价格购买无形资产。借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

购买房产所支付的价款包括土地使用权和建筑物价值的，支付的价款应当按照合理的方式在建筑物和土地使用权之间进行分配，其中属于土地使用权的部分土地使用权，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

【示例】小企业A购买一项非专利技术，支付8000元的收购价款和1000元的测试费专利权与著作权取得，全部以银行存款支付。小型企业应按以下方式核算：

借：无形资产——非专利技术 9000

贷款：银行存款9000

【举例】小企业A为了拓展新业务，购买了一处房产（包括占用的土地使用权），共支付了1000万元。经有关部门评估，建筑物与占用土地使用权价值的相对比例为3：2。小企业A应作如下会计处理：

借：固定资产 - Building 6000000

无形资产-土地使用权 4000000

贷款：银行存款10000000

(2)投资者投资的无形资产的成本，按照评估值和相关税费确定。

【示例】由于B公司的商标已经享有良好的声誉，某小企业希望在使用B公司的商标后，未来的利润可以增加30%。为此，小企业A和B公司达成了一致。购买商标权。商标权评估价为5万元。小企业A还需缴纳印花税及其他相关税费人民币200元，已通过银行转账支付。

商标权的初始计量以取得时的成本为基础。收购时的成本为投资协议约定的价格5万元，加上已缴纳的相关税费200元。

Small Business A 的账目如下：

借：无形资产 - 商标权 50200

贷款：银行存款50200

【举例】B公司成立于1980年，经过多年发展，公司商标享有盛誉。小企业 A 期望使用 B 公司的商标可以大大提高其盈利能力。为此，小企业A与B公司约定B公司以其商标权向小企业A投资，双方约定的价格为100万元。小型企业应按以下方式核算：

借：无形资产 - 商标权 1,000,000

贷款：实收资本1,000,000

【示例】某企业接受投资者土地使用权投资，经资产评估机构评估，土地使用权价值为55万元。根据以上信息，编制会计分录如下：

借款：无形资产 - 土地使用权 550,000

贷款：实收资本550000

(3)自主开发无形资产的成本，是指在达到资本化条件后，达到预定可使用状态之前发生的支出（包括相关借款费用）。